• 1 500 000 руб. (10 % от 15 млн) затрат по кредиту, так как это строительство;
• 650 000 руб. на получение лицензий, проведение инспекции, так как это необходимо для начала работы фабрики и ее строительства.
Итого в балансе будет отражено: 12 000 000 + 16 000 000 + 1 500 000 + 650 000 = 30 150 000 руб.
Эксплуатация и амортизация
Основные средства компании используют, чтобы производить и продавать свою продукцию/услуги. Постепенно основные средства изнашиваются и выходят из строя. Их рыночная стоимость уменьшается. Поскольку цифра в строке активов должна отражать реальную стоимость активов компании, возник вопрос: куда девать уменьшающуюся стоимость основных средств? Мы помним про равенство бухгалтерского баланса – если уменьшается количество активов, у этого уменьшения должен быть источник. Источником уменьшения активов стал собственный капитал компании, а именно – ее накопленная прибыль (точнее, прибыль за отчетный период). Так человечество изобрело амортизацию (в английском языке есть целых три разных слова, означающие амортизацию: depreciation – для материальных активов, depletion – для природных ресурсов и amortization – для нематериальных активов). Амортизация – это периодическое отчисление на уменьшение прибыли части наших начальных затрат на основные средства, отражающее снижение стоимости основного средства с течением времени. Какова логика начисления амортизации? Например, мы купили компьютер за 40 000 руб., планируем использовать его 4 года, после чего выбросить. В этом случае всю полезную стоимость компьютера (40 000 руб.) мы постепенно исчерпаем в течение 4 лет, т. е. по 10 000 руб. в год. Это и будет наша ежегодная сумма амортизации. Амортизация уменьшает ценность наших активов и показывается на активной стороне баланса. Для нашего примера в конце года компания зафиксирует следующую операцию:
Примечание: поскольку амортизация в активной части баланса отражается с минусом, в нашем примере минус на плюс дает минус. Равенство соблюдается.
Обратите внимание на один момент. Все расходы компании делятся на те, по которым компания реально заплатила деньги в том периоде, когда эти расходы были показаны (cash-расходы), и расходы, по которым компания в соответствующем периоде денег не заплатила (non-cash-расходы). До настоящего момента мы с вами рассматривали расходы, уменьшающие прибыль, по которым компания в конечном итоге должна была заплатить деньги (расходы на аренду, зарплату и т. д.). Это так называемые денежные (cash) расходы. Амортизация, однако, представляет собой такой вид расходов, по которым денег компания никогда не заплатит (если уж быть совсем точным, то компания все-таки заплатила эти деньги, когда покупала основное средство). Амортизация относится к неденежным (non-cash) расходам. Запомните этот момент, он пригодится нам в дальнейшем. Также запомните, что земля в финансовой отчетности не амортизируется – считается, что ее можно использовать вечно.
Надо также отметить, что начисление амортизации начинается только после ввода основного средства в эксплуатацию. Например, по строительным объектам, сооружение которых может занять несколько лет, в течение всего срока строительства амортизация начисляться не будет. Все это время затраты на объект будут «копиться» в статье активов «Незавершенное строительство».
Как начисляется амортизация в финансовой отчетности? Существует три разрешенных метода:
• метод линейной амортизации (straight-line);
• метод уменьшающегося остатка (reducing balance);
• метод полезного использования (units of production).
Линейная амортизация
При использовании этого метода амортизация начисляется равномерно с первоначальной стоимости (acquisition cost) до остаточной стоимости в конце срока службы (salvage value) в течение всего срока полезного использования (useful life). Текущая остаточная стоимость основного средства – это первоначальная стоимость минус суммарная накопленная амортизация основного средства.
Пример
Компания Hertz занимается прокатом машин. Она покупает новые автомобили за $30 000, сдает их в прокат клиентам, а затем через два года продает их за $15 000. Какова будет амортизация автомобиля за первый год использования? Какова будет остаточная стоимость автомобиля после первого года?
Ответ: первоначальная стоимость – $30 000, остаточная стоимость – $15 000, срок службы 2 года. Соответственно, за два года будет самортизировано $15 000, т. е. амортизация за первый год составит $15 000/2 = $7500. Остаточная стоимость автомобиля после первого года проката составит $30 000 – $7500 = $22 500.
Метод уменьшающегося остатка
При использовании этого метода сумма амортизации за каждый период равна остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Предположим, что Hertz амортизирует автомобиль с использованием метода уменьшающегося остатка по ставке, например, 30 %. В этом случае амортизация за первый год составит $30 000 ? 30 % = $9000, остаточная стоимость автомобиля после первого года: $30 000 – $9000 = $21 000. За второй год амортизация составит уже $21 000 ? 30 % = $6300, остаточная стоимость: $21 000 – $6300 = $14 700 и т. д.
Обратите внимание, что при использовании этого метода вас уже не интересует остаточная стоимость в конце срока службы или сам срок службы. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
Метод полезного использования
При применении этого метода начисление амортизации осуществляется на основе некоего натурального показателя, такого как машино-час использования оборудования или километраж автомобиля. Например, Hertz предполагает, что автомобиль до продажи проездит 50 000 км. Остаточная стоимость после использования $15 000. В течение первого года автомобиль наездил 20 000 км.
В этом случае опять же за 50 000 км необходимо будет самортизировать $15 000. Распределение этих $15 000 будет происходить на основе фактических километров, пройденных автомобилем. В нашем примере амортизация будет начисляться таким образом:
$15 000 ? (20 000/50 000) = $6000.
Оптимальный метод амортизации
Какой же метод амортизации компания должна выбрать для своих основных средств? Этот выбор компания должна сделать сама в зависимости от специфики каждого вида основных средств. Стандарты финансовой отчетности лишь упоминают допустимые методы и говорят о том, что выбранный принцип и сроки должны наилучшим образом отражать особенности использования основного средства в бизнесе компании. Допускается даже изменение метода расчета амортизации, если используемые компанией методы не отражают изменившиеся условия ведения бизнеса. Вот, например, политика начисления амортизации по различным категориям основных средств «Норильского никеля»:
Конец ознакомительного фрагмента.
Текст предоставлен ООО «ЛитРес».
Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (http://www.litres.ru/aleksey-gerasimenko/finansovaya-otchetnost-dlya-rukovoditeley-i-nachinauschih-specialistov-2/) на ЛитРес.
Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.
notes
Примечания
1
Читается «ай-пи-о».
2
Будем рассматривать позднее.
3
Орган, регулирующий работу рынков ценных бумаг в США, аналог российской ФКЦБ – Федеральной комиссии по ценным бумагам.
4
OEM (Original Equipment Manufacturer) – производитель готового продукта. Например, компьютер – это уже готовый продукт; для его производства нужны комплектующие, такие как процессоры, память, жесткие диски и т. д. Процессор готовым продуктом для конечного потребителя не является, поэтому Intel в данном случае – производитель комплектующих.
5
Условное название реальной компании.
6
По-английски R&D (research and development).
