– налог на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, которое включено в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями может применяться наряду с иными режимами налогообложения, за некоторым исключением. Нельзя совмещать УСН с ЕСХН (подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ), а также с ОСНО.
Отличительная черта УСН заключается в том, чтов зависимости от специфики и характера осуществляемого вида коммерческой деятельности налогоплательщик может выбрать наиболее удобный для себя объект налогообложения УСН: «доходы» или «доходы минус расходы».
Если хозяйственная деятельность организации или индивидуального предпринимателя не связана с несением значительных расходов, то выгоднее выбрать УСН с объектом налогообложения – доходы. Налоговая ставка – 6 %. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1 %. Налог уплачивается с суммы доходов. Важно, что УСН с объектом налогообложения доходы можно уменьшить на:
– сумму уплаченных с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС);
– сумму выплаченных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
– на сумму платежей по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.
Но есть ограничения на такие уменьшения, налогоплательщики вправе уменьшить на сумму указанныхв настоящем пункте расходов не более чем на 50 %. Самый популярный вид предпринимательской деятельности, при котором выбирают УСН с объектом налогообложения доходы, – это предоставление в аренду помещений (офисов, складов и т. д.) или, например, деятельность в сфере оказания тех или иных услуг населению (бытовые, консалтинговые и др.).
Однако в некоторых случаях объект «доходы» выбрать нельзя. Такое ограничение действует для участников простого товарищества (договора о совместной деятельности)и договора доверительного управления имуществом. Они могут применять только УСН с объектом «доходы минус расходы» (пункт 3 статьи 346.14 НК РФ).
Итак, если же ваша коммерческая деятельность сопровождается большими затратами, то тогда следует сделать выбор в пользу объекта налогообложения «доходы минус расходы». Налоговая ставка – от 5 до 15 %. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 %. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков либо устанавливаться для определенных категорий.
При использовании данного объекта УСН для расчета налога берется доход, уменьшенный на величину расхода. Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1 % полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1 % от полученных доходов. В 2021 году был введен переходный период для налогоплательщиков с выручкой от 150 млн рублей до 200 млн рублей в год и/или количеством сотрудников от 100 до 130 человек. В этом случае налоговая ставка по объекту УСН увеличивается с 6 до 8 %, а при объекте налогообложения «доходы минус расходы» налоговая ставка повышается до 20 %. Повышенные ставки действуют в отношении части налоговой базы, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком не чаще, чем один раз в год. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
Таким образом, в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Применение УСН характеризуется довольно простым налоговым учетом, а именно необходимо вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (КУДиР).
Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ведение бухгалтерского учета, как и в случае с ОСНО, обязательно для организаций, а индивидуальный предприниматель самостоятельно решает для себя, вести ему бухгалтерский учет или нет.
Однако если упрощенец относится к субъектам малого предпринимательства и не обязан проходить обязательный аудит, то он вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
УСН по сравнению с ОСНО – более удобный и экономичный режим. Низкая налоговая нагрузка, простой налоговый учет делают данную систему налогообложения более привлекательной по сравнению с ОСНО. Потому если ваш бизнес не подпадает под вышеописанные ограничения, то, безусловно, выбирая между УСН и ОСНО, необходимо остановиться на первом.
Патентная система налогообложения (ПСН)
Патентная система налогообложения действует в России с 01.01.2013 и может применяться только индивидуальными предпринимателями, у которых среднее количество сотрудников, занятых в патентной деятельности, не превышает 15 человек, а общие доходы составляет не более 60 млн рублей в год.
Использование данного налогового режима преимущественно ориентировано на микробизнес, а отмена с 2021 года ЕНВД сделала его еще более привлекательным для данной категории коммерсантов, тем более что в НК РФ с 2021 года в главу «Патентная система налогообложения» были внесены изменения, которые в некоторой степени были направлены на то, чтобы приравнять ПСН к ЕНВД. Суть ПСН сводится к получению ИП специального документа – патента (от которого и произошло название данного налогового режима), удостоверяющего право на осуществление конкретного вида деятельности на определенной территории в течение строго установленного срока. ПСН устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, в частности, региональными законами определяются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. В связи с этим стоимость патента по одному и тому же виду деятельности в разных субъектах РФ будет различаться.
Полный перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применение ПСН, приведенв пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.
Наиболее популярные виды деятельности, подпадающие под ПСН:
• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• парикмахерские и косметические услуги;
• услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
• техническое обслуживание и ремонт авто- и мототранспортных средств, машин и оборудования;
• ремонт жилья и других построек;
• ветеринарные услуги;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
• проведение занятий по физической культуре и спорту;
• услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
• занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
• осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
• услуги по прокату;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
• производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
Налоговый кодекс РФ ограничивает применение ПСН в следующих случаях:
• в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (пункт 6 статьи 346.43 НК РФ);
• при реализации товаров, не относящейся к розничной торговле (реализация подакцизных товаров, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и т. д., более полный перечень приведен в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ). При этом если ИП осуществляет несколько видов деятельности, то он обязан получить патент на каждый вид деятельности отдельно, однако ПСН может применяться наряду с другими налоговыми режимами.
Одна из особенностей всех специальных налоговых режимов заключается в том, что их применение освобождает от уплаты тех или иных налогов.
Так, применение ПСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате (пункты 10, 11 статьи 346.43 НК РФ):
Налог на доходы физических лиц
В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Налог на имущество физических лиц
В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса (о которых я упоминал выше).
• НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:
• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.
Расчет стоимости патента не зависит от фактического дохода.
Как уже отмечалось, в каждом регионе действует «свой» закон о ПСН, которым установлен потенциально возможный к получению годовой доход (ПВГД). Именно этот ПВГД и является налоговой базой.
Налоговая ставка по ПСН – 6 %. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (пункт 3 статьи 346.50 НК РФ).
Патент может быть выдан на любой срок от 1 до 12 месяцев в течение календарного года.
На сайте ФНС России имеется очень удобный ресурс, позволяющий за несколько минут рассчитать патент потому или иному виду деятельности в любом регионе России (patent.nalog.ru).
Новшеством в 2021 году для ПСН стало появление возможности уменьшать стоимость патента на взносы (за ИП и его сотрудников) и уплаченные за работников пособия по временной нетрудоспособности (первые три дня больничного за счет работодателя).
Индивидуальный предприниматель без работников вправе уменьшить налог на 100 %, работодатели – до 50 %. Важно, чтобы сотрудники были заняты именно в деятельности по патенту.
Страховые взносы снижают налог, если они оплачены в период действия патента. Если взносов заплатили больше, чем стоит патент, остаток можно использовать для уменьшения других патентов в течение календарного года. Например, предприниматель без сотрудников купил патент на срок с 1 января по 31 марта 2021 года. Сумма налога – 9 000 рублей. 1 марта он заплатил 10 220 рублей страховых взносов. Это больше, чем стоимость патента, поэтому налог платить не нужно. Остаток в 1 220 рублей ИП сможет использовать для уменьшения следующего патента, но только до конца 2021 года.
Налоговый учет при ПСН заключается в ведении книги учета доходов ИП, а налоговые декларации по патенту не представляются. Бухгалтерский учет, как уже отмечалось, индивидуальный предприниматель вести не обязан.
Такой простой порядок налогового учета позволит индивидуальному предпринимателю обойтись без помощи бухгалтера.
Но важно помнить порядок применения ПСН и сроки оплаты стоимости патента.
Для получения патента ИП должен подать в налоговый орган заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.
Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 дней со дня получения соответствующего заявления от ИП выдать патент.
В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве ИП осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лицав качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.
Порядок оплаты патента: в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
ЕСХН – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей, занятых в сфере сельского хозяйства, животноводства, растениеводства. В принципе само название этого налогового режима говорит за себя.
Применять ЕСХН вправе организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Определить, относится ли организация или индивидуальный предприниматель к сельскохозяйственным товаропроизводителям, поможет пункт 2 статьи 346.2 НК РФ. В частности, таковыми признаются:
– производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70 %. При этом перечень сельскохозяйственной продукции установлен приложением 1 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». Например: пшеница, ячмень, кукуруза, зернобобовые культуры, масленичные культуры, табак, цикорий, картофель, овощные культуры, плодовые, ягодные культуры, бахчевые культуры и т. д.
– оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе услуги в области растениеводства и животноводства. При этом в общем доходе от реализации доля дохода от реализации указанных услуг должна составлять не менее 70 %;
– сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %;
– рыбохозяйственные организации и предприниматели, если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек и если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
Порядок перехода на ЕСХН аналогичен порядку перехода на УСН:
– для того чтобы перейти на ЕСХН, организациям и предпринимателям нужно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрации организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
– а вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Плательщики ЕСХ освобождены от уплаты следующих налогов:
– организации освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса);
2) налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.
Однако налогоплательщики, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от уплаты НДС при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 70 млн рублей за 2021 год,60 млн рублей за 2022 год и последующие годы (абзац 2 пункта 1 статьи 145 НК РФ).
– ИП освобождаются от обязанности по уплате:
• налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями;
• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Не вправе переходить на уплату ЕСХН (пункт 6 статьи 346.2):
– организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
– организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
– казенные, бюджетные и автономные учреждения.
